База по налогу на имущество организаций по отдельным объектам недвижимости зависит от их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ). В период с 01.01.2017 по 01.01.2020 действует особый порядок применения результатов государственной кадастровой оценки, полученных в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», он установлен ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ. Нужно ли его учитывать при расчете налога на имущество с 01.01.2017?
В п. 1 ст. 19 Федерального закона N 360-ФЗ указано, на какую кадастровую стоимость ориентироваться в период с 01.01.2017 по 01.01.2020, если применение такой стоимости предусмотрено нормативными правовыми актами РФ.
Напомним: согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении среди прочего следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп. 1);
• нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп. 2).
В силу пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 названной статьи.
По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 19 Федерального закона N 360-ФЗ, применению подлежит кадастровая стоимость объекта недвижимости, действующая по состоянию:
• на 01.01.2014;
• на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, в ситуации, когда на 01.01.2014 кадастровая стоимость отсутствовала или не применялась для целей налогообложения.
Из этого правила есть исключение: если после указанных дат была определена меньшая кадастровая стоимость объекта недвижимости, именно ее и нужно применять.
Таким образом, в период с 01.01.2017 до 01.01.2020 подлежит применению наименьшая кадастровая стоимость объекта недвижимости, полученная с 01.01.2014 или 1 января года, в котором впервые кадастровая стоимость начала действовать для целей налогообложения, если на 01.01.2014 кадастровая стоимость отсутствовала или не применялась для целей налогообложения. Минфин пояснил, что в отношении иных объектов, указанных в ст. 378.2 НК РФ, — это 1 января года, обозначенного в законе субъекта РФ, устанавливающем особенности определения базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Причем дата включения конкретного объекта недвижимости в перечень объектов административно-делового и торгового назначения роли не играет (Письмо от 30.09.2016 N 03-05-04-01/57212). Кадастровая стоимость объекта недвижимости, определенная в описанном порядке, применяется для целей налогообложения с 01.01.2017 по 01.01.2020 и не подлежит изменению в указанный период (Письмо Минфина России от 11.08.2016 N 03-05-05-02/47079).
Еще одна особенность касается кадастровой стоимости объектов недвижимости, определенной после 01.01.2014 в соответствии со ст. 24.19 Федерального закона N 135-ФЗ без использования результатов государственной кадастровой оценки, действующих по состоянию:
• на 01.01.2014;
• (или) на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 01.01.2014 она отсутствовала или не применялась для целей налогообложения.
Обозначенной статьей установлены особенности определения кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в ГКН и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных или качественных характеристик. В описанной ситуации кадастровая стоимость подлежит пересчету до 01.01.2017 с использованием результатов государственной кадастровой оценки по состоянию на указанные даты (п. 2 ст. 19 Федерального закона N 360-ФЗ).
Если кадастровую стоимость по правилам ст. 24.19 Федерального закона N 135-ФЗ нужно будет определять после 01.01.2017, эта процедура также станет проводиться с учетом результатов государственной кадастровой оценки, действующих по состоянию:
• на 01.01.2014;
• на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость (если на 01.01.2014 она отсутствовала или не применялась для целей налогообложения).
С 01.01.2017 вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», соответственно, Федеральный закон N 135-ФЗ должен перестать действовать. Но с 01.01.2017 по 01.01.2020 установлен переходный период применения нового Закона к отношениям, возникающим в связи с проведением государственной кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов. Так, в течение этого периода государственная кадастровая оценка может проводиться или по новым правилам, или по старым с учетом особенностей, определенных федеральными законами (п. 2 ст. 24 Федерального закона N 237-ФЗ). Принятие решения о дате перехода к проведению государственной кадастровой оценки в соответствии с Федеральным законом N 237-ФЗ предоставлено высшему исполнительному органу государственной власти субъекта РФ.
Источник: ЦЕНТР УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ